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　　特殊條款主要規(guī)定具體的稅種和計(jì)稅方法。新稅法采用7個(gè)稅種，替代1997年版稅法的21個(gè)稅種。盡管新稅法稅種減少且部分稅率下調(diào)，但將舊稅法中的部分稅種合并到了新稅法的財(cái)產(chǎn)稅中，并且大幅度提高了消費(fèi)稅稅率，使國家稅收得到一定補(bǔ)償。7個(gè)新稅種中的所得稅、利潤稅、增值稅、消費(fèi)稅和社會(huì)稅屬國家稅；而財(cái)產(chǎn)稅和博彩稅為地方稅。

　　格魯吉亞國內(nèi)對(duì)這部稅法寄予較高期望，期待這種相對(duì)簡(jiǎn)單的稅制能創(chuàng)造更具吸引力的投資環(huán)境，并促進(jìn)私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；同時(shí)也期待新稅法能達(dá)到防止偷稅漏稅、加強(qiáng)稅收征管和增加稅收收入的目的。

　　在新稅法中采用的創(chuàng)新實(shí)例有：較嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)行措施、稅收檢查和監(jiān)督程序；納稅延期至3或6個(gè)月成為可能；罰金從0.15%降至0.07%；納稅人有權(quán)用多支付的稅款金額沖抵其他欠稅；等等。

　　現(xiàn)將新稅法的七個(gè)稅種及有關(guān)規(guī)定介紹如下：

　　一、所得稅（Income Tax）：

　　所得稅納稅人是：（一）居民自然人；（二）在格魯吉亞境內(nèi)獲得收入的非居民自然人。稅法第167條規(guī)定，自然人的應(yīng)稅收入以12%單一稅率征稅，替代舊稅法的12%至20%四檔不等。納稅起征點(diǎn)為零，這是本次稅法修訂后的一個(gè)顯著特點(diǎn)。當(dāng)然也有免稅情況，如退休金、贍養(yǎng)費(fèi)、參加奧林匹克運(yùn)動(dòng)比賽等獲得收入免征所得稅；在格境內(nèi)外交機(jī)構(gòu)非居民職員就業(yè)收入免稅；不雇用其他勞力而獨(dú)立完成與“歐盟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類表”相符的其中之一活動(dòng)免所得稅；在2007年1月1日前從事農(nóng)業(yè)領(lǐng)域并供應(yīng)未加工（稅則號(hào)未發(fā)生變化）農(nóng)產(chǎn)品且年收入不超過10萬拉里（目前1美元約合1.75拉里）的個(gè)人均免征所得稅，等等。

　　二、利潤稅（Profits Tax）：

　　利潤稅納稅人是：（一）格魯吉亞企業(yè)；（二）通過在格魯吉亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)開展活動(dòng)和/或在格魯吉亞境內(nèi)獲取收入的外國企業(yè)。（三）如果一個(gè)外國人不是自然人，根據(jù)稅法第206條規(guī)定不能證明它的共同所有權(quán)，它將被以格魯吉亞企業(yè)對(duì)待。稅法第171條規(guī)定，企業(yè)利潤以20%征稅（稅率與舊稅法相同）。但基于格《油氣法》界定的“現(xiàn)有合同”油氣交易獲得利潤課稅10%，如果該合同是1998年1月1日前簽訂的。利潤稅的管理規(guī)則有些變化，例如，若在稅務(wù)當(dāng)年預(yù)期收入至少比上年少50%，允許納稅人減少（或不支付）季度納稅額。

　　以下情況免征利潤稅：（一）有預(yù)算的國際慈善機(jī)構(gòu)所獲利潤，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利潤除外；（二）由機(jī)構(gòu)收受的無償援助，會(huì)員費(fèi)和捐贈(zèng)；（三）格魯吉亞中央銀行的利潤；（四）格魯吉亞教堂出售僅用于宗教用途十字架、蠟燭、肖像、書籍和日歷的利潤；（五）醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不論其組織結(jié)構(gòu)和法律形式）從醫(yī)療活動(dòng)中獲取的利潤部分，已被再投資（機(jī)構(gòu)整修，用于醫(yī)療基地）和用于雇主物質(zhì)激勵(lì)；（六）2007年1月1日前就業(yè)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（再生產(chǎn)即海關(guān)編碼變化之前）供應(yīng)部門的自然人獲取的收益，如果在歷法年中該收益不超過10萬拉里；（七）2007年1月1日前從農(nóng)業(yè)活動(dòng)中所獲利潤已再投資于那些活動(dòng)；（八）2007年1月1日前供應(yīng)報(bào)紙/雜志和/或通過報(bào)紙/雜志做廣告獲取的利潤。

　　此外，關(guān)于紅利：1、由格魯吉亞企業(yè)付給自然人或外國企業(yè)的紅利將在支付時(shí)以10%稅率征稅。2、付給格魯吉亞《企業(yè)法》第2.1條規(guī)定的人的紅利，除獨(dú)資經(jīng)營者外，在支付源時(shí)不納稅，并不得包括在紅利收受企業(yè)的總收入中。3、居民自然人收受的紅利，在支付源已納稅的，將不包括在紅利受益人的毛收入中，并將不再納稅。

　　關(guān)于利息：1、由非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)或居民或代表其支付的利息，如果支付源在格魯吉亞將在支付時(shí)以10%稅率納稅。2、收受利息的人，在支付源已納稅的，將不包括在總收入中，并將不再納稅。3、利潤應(yīng)納稅的居民法人，收受在格魯吉亞支付源已納稅的利息，有權(quán)出示納稅證明文件沖抵已付稅款。

　　三、增值稅（Value Added Tax，即VAT）：

　　增值稅納稅人是：（一）已經(jīng)登記或被要求將登記為增值稅納稅人；（二）不是增值稅納稅人，但從事應(yīng)納稅商品進(jìn)口到格魯吉亞，它將就該項(xiàng)進(jìn)口被認(rèn)定為增值稅納稅人；（三）在格魯吉亞提供服務(wù)沒有增值稅登記的非居民人和常設(shè)機(jī)構(gòu)將就此服務(wù)被認(rèn)定為增值稅納稅人。新稅法的增值稅率從原來20%降為18%。根據(jù)第281條過渡條款第1款規(guī)定，20%增值稅率適用至2005年7月1日前。雖然稅率略有下調(diào)，但免稅情況明顯減少。免增值稅情況主要有金融服務(wù)；人道主義援助和無償援助物資；根據(jù)格“油氣法”規(guī)定用于油氣工業(yè)的機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備和部件及物資；教堂宗教用途物品；過境、復(fù)進(jìn)口、臨時(shí)入境的商品；稅號(hào)為8703的乘用車輛進(jìn)口和/或供應(yīng)；為外交機(jī)構(gòu)使用的進(jìn)口物品，等等。適用零稅率的主要有：出口貨物；為外交機(jī)構(gòu)或類似代表處及其人員包括家屬使用的貨物或服務(wù)（雙邊對(duì)等待遇）；與國際航空客運(yùn)和貨運(yùn)有關(guān)的服務(wù)及國際航班的航空燃料；為格央行提供的黃金；旅行社組織的入境外國游客并為其提供的一攬子旅游服務(wù)；在格境內(nèi)承包為外國企業(yè)或機(jī)構(gòu)或政府維修的固定資產(chǎn)（如果修好的設(shè)備將運(yùn)回）。

　　稅法第221條規(guī)定，增值稅強(qiáng)制性登記情況有：

　　1、應(yīng)登記為增值稅納稅人，如果他/她：

　　（１）從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并且在任何可連續(xù)期間至12個(gè)公歷月的增值稅應(yīng)稅交易總額超過10萬拉里。此人被要求在不遲于此現(xiàn)象發(fā)生的次日向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)登記為增值稅納稅人。

　　（２）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)框架內(nèi)生產(chǎn)和/或進(jìn)口消費(fèi)品。此人被要求在供應(yīng)消費(fèi)品之前登記為增值稅納稅人。

　　２、居民人的增值稅強(qiáng)制登記，通過在格魯吉亞常設(shè)機(jī)構(gòu)供應(yīng)貨物和提供服務(wù)將被考慮在內(nèi)，以決定其應(yīng)稅交易總額。

　　３、本條第1款應(yīng)登記為增值稅納稅人的，不遲于其有義務(wù)申請(qǐng)登記的第二天起將被作為增值稅納稅人。

　　４、一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)強(qiáng)制登記為增值稅納稅人而未登記的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將對(duì)此人開始登記程序。

　　５、重組時(shí)如果其中一方是增值稅納稅人，新成立的企業(yè)在應(yīng)納增值稅交易進(jìn)行前，但重組結(jié)束后不遲于10天被要求向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出增值稅登記申請(qǐng)。

　　６、如果一個(gè)法人由增值稅納稅人創(chuàng)立并且貨物用于法定資本，新成立的法人在應(yīng)納增值稅交易進(jìn)行前，但創(chuàng)立后不遲于10天被要求向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出增值稅登記申請(qǐng)。

　　四、消費(fèi)稅（Excise）：

　　消費(fèi)稅納稅人是：（一）在格魯吉亞生產(chǎn)消費(fèi)品的人；（二）在格魯吉亞進(jìn)口消費(fèi)品的人；（三）從事黑色及有色金屬出口的人。消費(fèi)稅的客體是應(yīng)稅交易和在格進(jìn)口消費(fèi)品。根據(jù)不同消費(fèi)品規(guī)定不同的消費(fèi)稅率。

　　消費(fèi)稅大多采取從量稅。主要消費(fèi)品的稅率有：汽酒0.7拉里/升；葡萄酒瓶裝1.2拉里/升，散裝0.70拉里/升；苦艾酒和其它自然發(fā)酵草藥酒2.5拉里/升；威士忌酒2.5拉里/升；伏特加酒1.5拉里/升；啤酒0.2拉里/升；進(jìn)口雪茄非過濾嘴0.9拉里/包，當(dāng)?shù)禺a(chǎn)0.7拉里/包；稅則號(hào)8703的乘用車1年內(nèi)1.5拉里/cm3（發(fā)動(dòng)機(jī)排量），1-2年1.4拉里/cm3，2-3年1.3拉里/cm3，3-4年1.2拉里/cm3，4-5年1拉里/cm3，5-6年0.7拉里/cm3，6-12年0.5拉里/cm3，12-13年0.6拉里/cm3，13-14年0.7拉里/cm，14年以上0.8拉里/cm3；等等。

　　與舊稅法相比，上述消費(fèi)品的消費(fèi)稅已大幅提高了。出口貨物除黑色和/或有色金屬廢料外，其它為零消費(fèi)稅。此外，有些消費(fèi)品在交易前必須貼消費(fèi)稅印花，如包括啤酒在內(nèi)的酒精飲料；除煙斗煙外的香煙制品。根據(jù)規(guī)定，格稅務(wù)機(jī)關(guān)和/或海關(guān)將對(duì)需要貼消費(fèi)稅印花而在交易時(shí)未貼印花的商品予以查封，并按有關(guān)規(guī)定作為國家財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處置。

　　免消費(fèi)稅的情況：個(gè)人消費(fèi)且為自然人飲用而生產(chǎn)的酒精飲料（自產(chǎn)自用）；每人進(jìn)口2升酒精飲料和200支香煙；乘汽車入境時(shí)與汽車發(fā)動(dòng)機(jī)連接的油箱的燃料；過境和臨時(shí)進(jìn)口消費(fèi)品，等等。

　　五、社會(huì)稅（Social Tax）：

　　社會(huì)稅主要就社會(huì)安全對(duì)工資、補(bǔ)償或因提供服務(wù)的收益或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入征收的稅，相當(dāng)于社會(huì)保障機(jī)制。社會(huì)稅納稅人是：（一）雇主；（二）在格魯吉亞為未登記納稅人的自然人提供的服務(wù)付款的企業(yè)（組織）或企業(yè)性質(zhì)的人；（三）在格魯吉亞開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自然人-企業(yè)家和合伙企業(yè)成員（根據(jù)稅法第206條界定）。對(duì)應(yīng)納稅對(duì)象征收20%社會(huì)稅。

　　六、財(cái)產(chǎn)稅（Property Tax）

　　財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)擁有的某些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，如用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，自然人擁有的不動(dòng)產(chǎn)、乘用車、船艇、飛機(jī)和直升機(jī)，自然人和/或法人擁有的農(nóng)用和非農(nóng)用土地及由他們使用的國有土地。基于不同財(cái)產(chǎn)類型適用不同財(cái)產(chǎn)稅稅率；因該稅是地方稅，在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)不同地方政府設(shè)置不同的稅率。

　　七、博彩稅（Tax on Gambling Business）

　　博彩稅是針對(duì)各種賭博業(yè)征收的稅種。征收對(duì)象為：（1）彩票銷售收入（稅率為不超過彩票銷售收入的20%）；（2）用于賭博的賭博臺(tái)（每月5000-10000拉里/個(gè)）；（3）賭博機(jī)（每月50-200拉里/個(gè)）；（4）賭賽馬、游戲賭博（每月300-600拉里）；（5）獎(jiǎng)勵(lì)性抽彩基金（10%）和（6）電子游戲賭博（每月2000-10000拉里）。

　　（注：以上僅供參考，該稅法全部條文僅以格魯吉亞文版本為準(zhǔn)。下載格魯吉亞稅法英文參考譯文也僅供參考）