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中華人民共和國(guó)稅收概述

中華人民共和國(guó)征收稅種極為廣泛，包括所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）、與房地產(chǎn)有關(guān)的稅（土地增值稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅）和其他如契稅、印花稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅和煙葉稅等。中國(guó)不設(shè)資本利得稅，出售固定資產(chǎn)所得也視為普通收入征收所得稅。稅收征管中國(guó)主要的稅法由全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過，其實(shí)施條例由國(guó)務(wù)院頒布。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實(shí)施條例。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也負(fù)責(zé)監(jiān)督地方稅局機(jī)關(guān)的征收管理。對(duì)企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）和個(gè)人（包括中國(guó)和外國(guó)籍個(gè)人）的稅收管理分別由兩個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)，即國(guó)家稅務(wù)局在各地的分局及地方稅務(wù)局。一般說來，各地的國(guó)家稅務(wù)局分局主要負(fù)責(zé)征管增值稅，而地方稅務(wù)局則負(fù)責(zé)征管個(gè)人所得稅和其他地方性稅種。企業(yè)所得稅的征管，主要由各地的國(guó)家稅務(wù)局分局負(fù)責(zé)，部分由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。國(guó)家會(huì)對(duì)稅收征管機(jī)制不時(shí)作出調(diào)整。外國(guó)投資者的限制外國(guó)公司或個(gè)人可以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)和外商投資合伙企業(yè)。除對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定外，對(duì)外商投資（含港澳臺(tái)投資）公司首次出資比例和出資期限沒有限制。

1 外商在中國(guó)投資前應(yīng)首先關(guān)注投資項(xiàng)目是否屬于限制類、禁止類或鼓勵(lì)類：

• “市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單”同時(shí)適用于內(nèi)資和外資的投資者，在此清單中的限制類和禁止類的行業(yè)，對(duì)內(nèi)外資的限制性措施是一致的。例如，內(nèi)外資建設(shè)大型主題公園均須履行項(xiàng)目核準(zhǔn)程序；高爾夫球場(chǎng)、別墅等內(nèi)外資均禁止新建；博彩業(yè)、色情業(yè)等內(nèi)外資均禁止投資。“市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單”目前僅在上海、廣東、天津和福建四個(gè)地區(qū)試點(diǎn)；

• 《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》還以負(fù)面清單的形式，列示了外商投資限制和禁止準(zhǔn)入的特別管理措施，并列示限制類產(chǎn)業(yè)35條，禁止類產(chǎn)業(yè)28條。其中對(duì)限制類的條目列出對(duì)股權(quán)比例、高管等方面的要求；

• 《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》還列出了鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)共348條：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；采礦業(yè)；制造業(yè)；電力、熱力、燃?xì)饧八�生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；教育；衛(wèi)生和社會(huì)工作；文化、體育和娛樂業(yè)。鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目可以享受進(jìn)口設(shè)備免關(guān)稅等優(yōu)惠政策。

• 原則上，“市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單”以及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》負(fù)面清單以外的領(lǐng)域，外商投資項(xiàng)目和企業(yè)的設(shè)立僅實(shí)行備案管理，而不需要核準(zhǔn)。其他與外商投資有關(guān)的重要方面還包括：

• 外資在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)投資，適用自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)負(fù)面清單）。國(guó)務(wù)院公布了新版“自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)負(fù)面清單（2017版）”，自2017年7月10日起實(shí)施，適用于目前十一個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所覆蓋范圍。

• 港澳臺(tái)投資者參照外國(guó)投資者適用《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》。如《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》、《內(nèi)地與澳門關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》或《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》有更優(yōu)惠的開放措施，可按照相關(guān)協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。

 外資投資中國(guó)準(zhǔn)入流程（備注：下述流程僅以外資進(jìn)入中國(guó)已實(shí)施“市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單”的上海、廣東、天津和福建四個(gè)地區(qū)的一般準(zhǔn)入流程作為參考，不適用于其他地區(qū)。）外商投資投資項(xiàng)目的涉及類型市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單不在負(fù)面清單內(nèi)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄備案（內(nèi)外資一致）負(fù)面清單內(nèi)投資項(xiàng)目，需要考慮專門的審批文件限制類需行政審批（2017年修訂）》負(fù)面清單負(fù)面清單內(nèi)投資項(xiàng)目，需要考慮專門的審批文件限制類需行政審批自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)中國(guó)在以下省和直轄市的指定范圍內(nèi)建立了十一個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)：上海市、廣東省、天津市、福建省、遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、陜西省、四川省和重慶市。企業(yè)所得稅法“居民企業(yè)”概念企業(yè)所得稅法引入居民企業(yè)概念。居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律成立的或依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的企業(yè)。居民企業(yè)需就全球收入在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)僅就來源于中國(guó)的收入繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)注冊(cè)的企業(yè)必然是居民企業(yè)，而實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的外國(guó)公司也可能被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)。居民企業(yè)適用的所得稅稅率企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。符合條件的企業(yè)減按較低的稅率征收（請(qǐng)見下文“稅收優(yōu)惠政策”部分）。非居民企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率但實(shí)施條例規(guī)定預(yù)提所得稅率減為10%。這一單方面給予的優(yōu)惠預(yù)提所得稅率適用于股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他非積極性的收入如銷售或轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股權(quán)的所得。從外商投資企業(yè)2008年以前的利潤(rùn)中分得的股息可免征預(yù)提所得稅。這些非積極性收入的預(yù)提所得稅稅率在有稅收協(xié)定情況下是可能低于10%或完全免稅。稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?yàn)橹鳎瑓^(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o。產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的優(yōu)惠政策旨在將投資引入到國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的產(chǎn)業(yè)部門和項(xiàng)目中去。稅務(wù)優(yōu)惠政策主要包括：稅收減免企業(yè)所得稅法對(duì)來源于以下項(xiàng)目的收入給予減免：優(yōu)惠項(xiàng)目和行業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目1環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策3免征或減半征收3+3稅收減免期3+3稅收減免期有效期限從事這類項(xiàng)目的所有年份自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收 入 所屬的納稅年度起的六年內(nèi)自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起的六年內(nèi)2 0 0 8 年 1月1日后 設(shè) 立于深 2+3稅收減免期圳、珠海、汕頭、廈門、海南和上海浦東新區(qū)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起的五年內(nèi)軟件企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)2+3稅收減免期自獲利年度起的五年內(nèi)或2017年起，以時(shí)間孰先為準(zhǔn)自獲利年度起的五年內(nèi)或2017年起，以時(shí)間孰先為準(zhǔn)投資額超過80億元人民幣或 5+5稅收減免期集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)期在15年以上集成電路線寬小于 0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收 入 所屬的納稅年度起的六年內(nèi)新疆困難地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策32+3稅收減免期自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起的五年內(nèi)自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入年度起六年內(nèi)自獲利年度起的五年內(nèi)或2017年起，以時(shí)間孰先為準(zhǔn)備注:1. 包括港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

2. 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

3.“2+3 稅收減免期”是指兩年免征企業(yè)所得稅，隨后三年減半征收企業(yè)所得稅；如此類推。居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減半征收企業(yè)所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入免征企業(yè)所得稅。低稅率符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)如需取得高新技術(shù)企業(yè)資格必須符合一系列條件并獲得資格的確認(rèn)。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)必須滿足特定的條件才能被認(rèn)定為重點(diǎn)軟件企業(yè)或重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。從2009年1月1日起到2018年12月31日止，31個(gè)服務(wù)外包示范城市（如北京、上海、天津、廣州、深圳等）中符合條件的先進(jìn)技術(shù)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。從2016年1月1日起到2017年12月31日止，15個(gè)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)（如上海、天津、廣州、深圳等）中符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)立在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的項(xiàng)目，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)立在珠海橫琴新區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的項(xiàng)目，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)立在福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄內(nèi)的項(xiàng)目，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2011年1月1日至2020年12月31日止，西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。年應(yīng)納稅所得額不超過50萬的小型微利企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，其實(shí)際稅率減為10%。減計(jì)收入企業(yè)以國(guó)家規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入應(yīng)稅收入總額。創(chuàng)業(yè)投資額的抵扣若創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年，投資額的70%可用來抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。投資稅收抵扣企業(yè)購(gòu)進(jìn)并使用國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免。扣除和其它稅務(wù)處理折舊用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)的折舊可以扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在企業(yè)所得稅制下也被歸類為資本性資產(chǎn)，因此也可以計(jì)算折舊作稅務(wù)上扣除。折舊計(jì)算方法通常采用直線法。固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。不同資產(chǎn)的最低折舊年限具體規(guī)定如下：房屋、建筑物飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備器具、工具、家具等飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具電子設(shè)備林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)20年10年5年4年3年10年3年加速折舊由于技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)品更新較快或長(zhǎng)期處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或加速折舊。在2014年1月1日后，部分特定行業(yè)的部分新增固定資產(chǎn)可以在購(gòu)入年度一次性計(jì)入成本費(fèi)用或者采用縮短折舊年限／加速折舊的方法計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總合法。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)可按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年或者合同約定的無形資產(chǎn)使用年限。購(gòu)入的商譽(yù)只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)可以扣除。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費(fèi)用帶內(nèi)部指導(dǎo)性質(zhì)的管理費(fèi)不可以扣除。企業(yè)向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方支付的服務(wù)費(fèi)，若符合獨(dú)立交易原則且屬于受益性勞務(wù)的，可以扣除。企業(yè)向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，若符合獨(dú)立交易原則，且為支付的企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相匹配的，可以扣除。貸款利息一般來說，貸款利息是可以扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過同期同類商業(yè)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分是可以扣除。資本性的利息必須資本化后按期折舊或攤銷。支付給關(guān)聯(lián)方利息支出的扣除還須遵循企業(yè)所得稅法的資本弱化規(guī)定。（詳情請(qǐng)見下文。）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%是可以扣除，上限是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其余不可以扣除。個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工和個(gè)人投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可以扣除。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%（部分行業(yè)為30%）的部分，可以在當(dāng)年扣除。余額可結(jié)轉(zhuǎn)在其后納稅年度扣除。資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失（包括壞賬損失）可在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，但企業(yè)需在年度匯算清繳前或清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料。公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)支出在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)的部分可以扣除。加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。并且為鼓勵(lì)研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%可加計(jì)扣除。科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，可按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除。為鼓勵(lì)雇用殘疾人士，支付給殘疾職工工資的費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額200%加計(jì)扣除。其它不可以扣除的費(fèi)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（例如壞賬準(zhǔn)備）和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備除稅法另有規(guī)定外不可以扣除。金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司的部分準(zhǔn)備金支出可依據(jù)相關(guān)稅收條款的特別規(guī)定進(jìn)行扣除。非廣告性質(zhì)和非公益性質(zhì)的贊助支出不可以扣除。存貨估價(jià)商品、制成品、在制品、半制成品和原材料等存貨必須以成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)可以選用先入先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法其中一種來計(jì)算銷售成本。虧損結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)在虧損發(fā)生納稅年度下一年起五年內(nèi)抵扣。股息居民企業(yè)之間所支付的股息收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息收益。貨幣企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。若以人民幣以外貨幣入賬，應(yīng)稅所得應(yīng)折合****民幣計(jì)算應(yīng)繳納稅款。除稅法另有規(guī)定外，匯兌收益在確認(rèn)時(shí)（不管實(shí)際處置與否）應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)納稅收入，同樣的匯兌損失在發(fā)生時(shí)（不管實(shí)際處置與否）是可以扣除。核定應(yīng)納稅所得額若企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本與支出資料用來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定應(yīng)納稅所得額。在這情況下，一般會(huì)以收入或營(yíng)業(yè)額乘核定利潤(rùn)率來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)所用的核定利潤(rùn)率視乎企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，一般介乎3%至30%之間，而非居民企業(yè)適用的核定利潤(rùn)率一般介于15%至50%之間。境外所得稅抵免居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得同時(shí)已在境外繳納的外國(guó)所得稅，所繳納的外國(guó)所得稅可依照分國(guó)不分項(xiàng)的原則從居民企業(yè)的應(yīng)繳納稅款中抵扣。然而，可抵扣境外所得稅不可超過其境外所得按照中國(guó)稅法規(guī)定適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。企業(yè)重組企業(yè)重組交易（包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并和分立）一般應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)所得或者損失，并應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算所得或損失。如果符合某些特定條件，企業(yè)重組交易產(chǎn)生的全部或部分所得可以不在交易當(dāng)期確認(rèn)，應(yīng)繳所得稅款也相應(yīng)可遞延到以后年度支付。

特別納稅調(diào)整（反避稅）企業(yè)所得稅法有整整一個(gè)篇章專門針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)安排作出規(guī)定，并引入了針對(duì)反避稅的一些新概念。該篇章總體被稱作特別納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的收入性和資本****易均需遵守獨(dú)立交易原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定關(guān)聯(lián)交易不遵守獨(dú)立交易原則時(shí)，有權(quán)不承認(rèn)、作出更改或調(diào)整有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易，從而作稅務(wù)調(diào)整。關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來資料中國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方事務(wù)資料的提交和報(bào)送的要求非常嚴(yán)格。納稅人在每年5月31日前遞交上年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需同時(shí)附上該年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好同期資料并在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí)提供該等資料。符合某些條件的企業(yè)可免提供同期資料。成本分?jǐn)側(cè)缙髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本（通常限于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷戰(zhàn)略），而中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該成本是按獨(dú)立交易原則分?jǐn)偨o各企業(yè)，經(jīng)過申請(qǐng)和批準(zhǔn)程序，各企業(yè)所分?jǐn)偟某杀究梢钥鄢�。受控外�?guó)公司規(guī)則若中國(guó)居民控股公司投資控制一些設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的低稅制國(guó)家（地區(qū)）的公司（受控外國(guó)公司），該受控外國(guó)公司所沒有分派回中國(guó)控股公司的利潤(rùn)將被視同已經(jīng)分派而需在中國(guó)納稅。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已公布了一個(gè)被視為不屬于低稅制國(guó)家（地區(qū)）的“白名單”。資本弱化規(guī)則資本弱化規(guī)則主要是針對(duì)企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出稅務(wù)上的扣除。在不超過所規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例的情況下，企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是可以扣除。若超過規(guī)定比例，因超過規(guī)定比例的債務(wù)而所支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是不可以扣除。對(duì)金融企業(yè)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例是5：1而其它企業(yè)是2：1。但是如果有足夠的證據(jù)表明相關(guān)交易符合獨(dú)立交易原則，那么即使因超過上述規(guī)定比例的債務(wù)而所支付的利息支出也可能被允許全額扣除。

一般反避稅條款

企業(yè)若從事以避免、減少、遞延中國(guó)稅負(fù)為主要目的的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可引用一般反避稅條款對(duì)應(yīng)納稅收入或所得進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)從事以下的交易行為可在經(jīng)國(guó)稅總局批準(zhǔn)后啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅或者其它沒有合理商業(yè)目的的安排。納稅調(diào)整的加收利息稅務(wù)機(jī)關(guān)在依據(jù)特別納稅調(diào)整章節(jié)作出納稅調(diào)整后，是可以按照稅款所屬年度中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加五個(gè)百分點(diǎn)加收利息。加收利息的計(jì)息期間自交易發(fā)生年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款入庫(kù)之日止。在指定情況下，五個(gè)百分點(diǎn)的加收利息可以不予計(jì)算。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與繳納納稅年度中國(guó)的納稅年度按公歷年計(jì)算。匯總納稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，居民企業(yè)集團(tuán)不得合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。到目前為止，國(guó)務(wù)院還沒有發(fā)布任何規(guī)定允許有關(guān)企業(yè)集團(tuán)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)如果設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以選擇其主要機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。該主要機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

• 對(duì)其它各機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；及• 設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用、盈虧情況。納稅申報(bào)年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)應(yīng)自該年度翌年的5月31日或之前完成（但一些當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)局有可能要求提前遞交年度申報(bào)表）。企業(yè)所得稅應(yīng)分月或分季在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定究竟按月還是按季預(yù)繳。

個(gè)人所得稅在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人需就其全球收入在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)居住而沒有滿一年的外籍個(gè)人僅需就其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)每一個(gè)納稅年度中居住不超過90日的外籍個(gè)人，其境外雇主支付并且不由中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的薪酬可免于繳納個(gè)人所得稅。如果該個(gè)人受相關(guān)的中外稅收協(xié)定保護(hù)，上述的90日一般可以延長(zhǎng)為183日。如果符合某些條件，受雇于境外雇主的外籍個(gè)人可以依據(jù)其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的外籍個(gè)人，經(jīng)批準(zhǔn)，可以只就其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得或者雖不來源于中國(guó)但是由中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得繳納個(gè)人所得稅。從第6年開始，外籍個(gè)人在中國(guó)居住每滿一年就要就其當(dāng)年的全球收入繳納中國(guó)所得稅。受雇所得的個(gè)人所得稅稅率工資薪金所得以3%至45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：每月應(yīng)納稅所得額

 (人民幣)不超過1,500超過1,500至4,500的部分超過4,500至9,000的部分超過9,000至35,000的部分超過35,000至55,000的部分超過55,000至80,000的部分超過80,000的部分稅率%3102025303545

應(yīng)納稅所得額按照每月收入減每月人民幣3,500的標(biāo)準(zhǔn)扣除額計(jì)算。在中國(guó)工作的外籍個(gè)人（包括港、澳、臺(tái)居民）的每月扣除額為人民幣4,800。此表不適用于個(gè)人所得稅是由雇主負(fù)擔(dān)的情形。當(dāng)個(gè)人所得稅是由雇主負(fù)擔(dān)，應(yīng)適用另一稅率表計(jì)算。

 13 受雇所得個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得是指“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職有關(guān)的其他所得”。在符合某些條件時(shí)，外籍個(gè)人下列受雇所得是可以不需繳納個(gè)人所得稅：

• 雇主負(fù)擔(dān)的員工住房補(bǔ)貼（需提供發(fā)票）；

• 員工本人每年兩次的合理探親費(fèi)（需提供發(fā)票）；

• 員工的合理搬遷費(fèi)用（需提供發(fā)票）；和

• 中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的伙食費(fèi)、洗衣費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)（需提供發(fā)票）。雇主支付而與預(yù)期工作支出有關(guān)的（例如娛樂或者出差支出）現(xiàn)金津貼須全額繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人發(fā)生而與工作有關(guān)的費(fèi)用（包含：娛樂支出、俱樂部費(fèi)用、本地車馬費(fèi)、報(bào)刊雜志支出、電話費(fèi)等）如果不采用支付津貼的方式而采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式可以不繳納個(gè)人所得稅。但需遵循一定的實(shí)報(bào)實(shí)銷的行政程序。非受雇所得個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)所得以5%至35%的超額累進(jìn)稅率征稅。應(yīng)納稅所得額（收入減去可以扣除的成本、費(fèi)用和損失）若每年超過100,000元，適用稅率為35%。稿酬所得稿酬所得以20%的稅率征稅，而應(yīng)納稅所得是按全部稿酬收入的70%計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得每筆不超過人民幣20,000的勞務(wù)報(bào)酬所得（扣除費(fèi)用后）以20%的稅率征稅；超過人民幣20,000但不超過人民幣50,000的部分，按30%征稅；超過人民幣50,000的部分按40%征稅。利息、股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃及其他所得這些所得通常以20%的稅率征稅。對(duì)符合條件的部分所得可享受減免優(yōu)惠。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)所得的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，有具體的規(guī)定。其中一些扣除限額的規(guī)定與企業(yè)所得稅法下的規(guī)定相似。此外，對(duì)于以上所得，每月可扣除人民幣3,500的必要費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得的扣除規(guī)定如下：

• 每次收入不超過人民幣4,000元的，扣除費(fèi)用為800元；

• 每次收入在人民幣4,000元以上的，定率扣除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)產(chǎn)原值和合理支出是可以扣除的。利息、股息、紅利或其他所得，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。納稅申報(bào)與繳納工資、薪金按月由雇主代扣代繳。個(gè)人所得稅在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納。個(gè)人所得稅年度自行申報(bào)從2007年1月1日起，符合四種特定情形的個(gè)人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得。外籍個(gè)人在某些條件下可免申報(bào)。

 15 其它稅種增值稅單位和個(gè)人銷售或進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。對(duì)于增值稅一般納稅人，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人的適用稅率見下表，小規(guī)模納稅人通常按3%的征收率繳納增值稅。應(yīng)稅行為銷售、進(jìn)口一般貨物銷售、進(jìn)口特定貨物（如糧食、自來水、煤氣和化肥等）加工、修理修配勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）出口貨物；對(duì)外提供加工、修理修配勞務(wù)；國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外提供的完全在境外消費(fèi)的特定服務(wù)，包括：

• 研發(fā)服務(wù)

• 合同能源管理服務(wù)

• 設(shè)計(jì)服務(wù)

• 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)

• 軟件服務(wù)

• 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)

• 信息系統(tǒng)服務(wù)

• 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

• 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

• 轉(zhuǎn)讓技術(shù)

適用稅率 %1713（2017年7月1日前）11（2017年7月1日開始）1717110 納稅人發(fā)生上述適用零稅率的應(yīng)稅行為時(shí)，在通常情況下，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣并退稅。對(duì)于出口服務(wù)，出口退稅率就是增值稅稅率。而對(duì)于出口貨物，出口退稅率介乎0%到17%之間并且有特定的公式計(jì)算可退稅的數(shù)額，因此許多出口貨物的企業(yè)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并不是可以全額退還，出口企業(yè)可能需要承擔(dān)不同程度的出口增值稅成本。另外，境內(nèi)納稅人所提供的部分跨境服務(wù)，若符合條件可適用增值稅免稅，但相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，也不可退稅。

消費(fèi)稅消費(fèi)稅適用于生產(chǎn)和進(jìn)口特定種類的商品，包括：煙、酒、高檔化妝品、珠寶、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相關(guān)產(chǎn)品、摩托車、小汽車、高爾夫球具、游艇、奢侈類手表、一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料。按商品的種類，消費(fèi)稅可根據(jù)商品的銷售價(jià)格及／或銷售量計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅。除關(guān)稅和增值稅外，某些商品另需繳納消費(fèi)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅及消費(fèi)稅）稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的稅率進(jìn)行計(jì)繳。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)地區(qū)的不同分為三檔：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅及消費(fèi)稅）稅額為計(jì)征依據(jù)按3%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人。地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅及消費(fèi)稅）稅額為計(jì)征依據(jù)按2%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是地方教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人。

 17 土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓或處置不動(dòng)產(chǎn)取得的收入減去“扣除項(xiàng)目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累進(jìn)稅率征收的稅項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)“扣除項(xiàng)目”包括：

• 取得土地使用權(quán)所支付的金額；

• 房地產(chǎn)開發(fā)成本；

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用，例如利息，在某些情形下可以扣除。其它房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（即銷售和管理費(fèi)用）是可以有限度的扣除，最高扣除額為土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%；

• 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（一般為印花稅）；及

• 經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)另外可以按照頭二項(xiàng)金額之和加計(jì)20%扣除。轉(zhuǎn)讓舊房可扣除項(xiàng)目包括舊房的評(píng)估價(jià)格和在轉(zhuǎn)讓中繳納的稅金。關(guān)稅中國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，海關(guān)依照相關(guān)法律征收進(jìn)口關(guān)稅或者出口關(guān)稅。進(jìn)口貨物的增值稅以及消費(fèi)稅由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征。中國(guó)關(guān)稅納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)境物品的所有人。海關(guān)進(jìn)出口商品歸類是海關(guān)監(jiān)管、海關(guān)征稅及海關(guān)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。

2017年隨著世界海關(guān)組織《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄的修訂，中國(guó)進(jìn)出口稅則稅目有較大范圍的調(diào)整。進(jìn)口關(guān)稅計(jì)征包括從價(jià)、從量、復(fù)合以及滑準(zhǔn)等計(jì)征方法。從價(jià)稅以貨物的海關(guān)完稅價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)按貨物海關(guān)完稅價(jià)格乘以從價(jià)稅率，計(jì)算出應(yīng)繳稅款。從價(jià)稅是包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家使用的主要關(guān)稅計(jì)征方法。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查確定的計(jì)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。進(jìn)口關(guān)稅可分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地也決定著若干其他貿(mào)易政策的適用性，例如：關(guān)稅配額，優(yōu)惠稅率，反傾銷稅，反補(bǔ)貼稅等。

減免稅：對(duì)進(jìn)出口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅給予減征或免征。減免稅可分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。對(duì)用于加工貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口原材料予以保稅，對(duì)加工后復(fù)出口部分予以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)進(jìn)出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的貨物，進(jìn)境時(shí)暫緩繳納進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，出境免稅，由海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)進(jìn)入境內(nèi)普通區(qū)域時(shí)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅。印花稅所有書立、領(lǐng)受“應(yīng)稅憑證”的單位和個(gè)人都應(yīng)繳納印花稅。印花稅稅率從借款合同金額的0.005%到財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同金額的0.1%不等。對(duì)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利、商標(biāo)以及其他權(quán)利許可證照按每本人民幣5元征收印花稅。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對(duì)房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的稅種。其稅率為房產(chǎn)原值的1.2%。地方政府通常會(huì)提供10%到30%的稅收減免。另外，也可按房產(chǎn)租金的12%征收房產(chǎn)稅。車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅是對(duì)所有購(gòu)買和進(jìn)口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車行為，按計(jì)稅價(jià)格10%征收的一種稅。契稅土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈(zèng)與或交換需按成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。車船稅車船稅是對(duì)所有在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛和船舶征收的一種稅。每年按定額繳納。通常，載貨汽車按其自重定額計(jì)稅，而汽車、載客汽車和摩托車按單位數(shù)量定額計(jì)稅。船舶則按其凈噸位定額計(jì)稅。

船舶噸稅船舶噸稅是海關(guān)代為對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。其所適用稅率根據(jù)船籍不同分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。應(yīng)稅船舶按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限確定稅率，再乘以凈噸位計(jì)算稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅額是按年以納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計(jì)算的。耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人征收的一種稅。稅額是以納稅人實(shí)際占用耕地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計(jì)算，一次性征收。環(huán)境保護(hù)稅中國(guó)在2016年年底通過了環(huán)境保護(hù)稅法，取代現(xiàn)行的排污費(fèi)。該稅法規(guī)定中國(guó)將從2018年1月1日起，對(duì)在境內(nèi)領(lǐng)域及海域直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅采用從量計(jì)征，即以應(yīng)稅污染物的當(dāng)量或者排放量作為計(jì)稅依據(jù)乘以環(huán)保稅額標(biāo)準(zhǔn)。資源稅開采原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬和非金屬原礦等自然資源，應(yīng)就銷售額或銷售數(shù)量為依據(jù)繳納資源稅，具體稅率由國(guó)務(wù)院規(guī)定。于2016年7月1日起在河北省作為試點(diǎn)征收水資源稅，以從量計(jì)征的方式征收。煙葉稅煙葉稅是向在中國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位征收的稅種。納稅人按煙葉收購(gòu)金額的20%向煙葉收購(gòu)地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)從事娛樂業(yè)、廣告業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人按營(yíng)業(yè)額的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

稅收協(xié)定根據(jù)中華人民共和國(guó)與其他國(guó)家／地區(qū)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)議，某一方的居民納稅人可在稅收協(xié)議對(duì)方國(guó)家獲得稅收減免。稅收協(xié)定可減輕外國(guó)企業(yè)或外籍個(gè)人應(yīng)向中華人民共和國(guó)繳納的預(yù)提稅或企業(yè)／個(gè)人所得稅。稅收協(xié)定也可減輕中國(guó)居民應(yīng)繳納的外國(guó)預(yù)提稅或所得稅。截至2017年1月1日，中國(guó)與以下99個(gè)國(guó)家及2個(gè)特別行政區(qū)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定已生效。阿爾巴尼亞阿爾及利亞亞美尼亞澳大利亞奧地利阿塞拜疆巴林孟加拉國(guó)巴巴多斯白俄羅斯比利時(shí)波黑巴西文萊保加利亞加拿大智利克羅地亞古巴塞浦路斯捷克共和國(guó)丹麥厄瓜多爾埃及愛沙尼亞埃塞俄比亞芬蘭法國(guó)格魯吉亞德國(guó)希臘香港特別行政區(qū)匈牙利冰島印度印度尼西亞伊朗愛爾蘭以色列意大利牙買加日本哈薩克斯坦韓國(guó)科威特吉爾吉斯老撾拉脫維亞立陶宛盧森堡公國(guó)澳門特別行政區(qū)馬其頓馬來西亞馬耳他毛里求斯墨西哥摩爾多瓦蒙古摩洛哥尼泊爾荷蘭新西蘭尼日利亞挪威阿曼巴基斯坦巴布亞新幾內(nèi)亞菲律賓波蘭葡萄牙卡塔爾羅馬尼亞俄羅斯沙特阿拉伯塞舌爾新加坡斯洛伐克斯洛文尼亞南非西班牙斯里蘭卡蘇丹瑞典瑞士敘利亞塔吉克斯坦泰國(guó)特立尼達(dá)和多巴哥突尼斯土耳其土庫(kù)曼斯坦烏克蘭阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)英國(guó)美國(guó)烏茲別克斯坦委內(nèi)瑞拉越南南斯拉夫贊比亞津巴布韋

外匯管制國(guó)家外匯管理局負(fù)責(zé)外匯交易的監(jiān)督和管理。對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行外匯交易實(shí)施的監(jiān)管取決于該交易屬于經(jīng)常項(xiàng)目還是資本項(xiàng)目。根據(jù)中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例，經(jīng)常項(xiàng)目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支，勞務(wù)收支，單方面轉(zhuǎn)移等。資本項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)的增減項(xiàng)目，包括直接投資，各類貸款，證券投資等。通常，如果一項(xiàng)交易屬于經(jīng)常項(xiàng)目，外商投資企業(yè)可以通過指定銀行的銀行外匯交易系統(tǒng)來進(jìn)行外匯買賣，而不需得到外匯管理局的預(yù)先批準(zhǔn)。如果一個(gè)外商投資企業(yè)須以外匯支付經(jīng)常項(xiàng)目，可指令其銀行從其外匯賬戶結(jié)付。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票和貨運(yùn)單據(jù)等證明文件。除了部分資本項(xiàng)目的交易需獲得外匯管理局的預(yù)先批準(zhǔn)，許多資本項(xiàng)目的業(yè)務(wù)權(quán)限已下放到銀行層面。但從2016年開始，中國(guó)政府加強(qiáng)了部分資本和經(jīng)常項(xiàng)下的外匯業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)性審核，以進(jìn)一步規(guī)范中國(guó)外匯市場(chǎng)秩序。為加快人民幣國(guó)際化進(jìn)程，中國(guó)企業(yè)如今可以在進(jìn)行跨境貿(mào)易時(shí)使用人民幣結(jié)算。中國(guó)政府自2011年開始陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策允許一些資本項(xiàng)目使用人民幣。

普華永道中國(guó)公司的服務(wù)范圍

普華永道為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的公司提供廣泛的稅收及商業(yè)解決方案，包括：會(huì)計(jì)與薪酬服務(wù)提供以會(huì)計(jì)及薪酬服務(wù)為主的涵蓋全部后臺(tái)職能的外包服務(wù)，還包括公司秘書服務(wù)、項(xiàng)目管理和其他增值服務(wù)。統(tǒng)一申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)助分析金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的要求對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人帶來的影響。提供相關(guān)解決方案以確保合規(guī)，并協(xié)助管理和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重組提供有關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)資本及資產(chǎn)重組和破產(chǎn)清算等咨詢服務(wù)。企業(yè)稅務(wù)申報(bào)編制及提交企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)表。關(guān)稅和貿(mào)易解決方案協(xié)助尋求進(jìn)出口貿(mào)易中的節(jié)稅方案，協(xié)助企業(yè)履行合規(guī)性納稅義務(wù)。分銷策略設(shè)立代表機(jī)構(gòu)和中國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)協(xié)助設(shè)立代表處和中國(guó)企業(yè)，獲取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，確定適合的稅務(wù)申報(bào)方法以及稅務(wù)合規(guī)咨詢服務(wù)。金融服務(wù)業(yè)為金融領(lǐng)域企業(yè)提供境內(nèi)和跨國(guó)金融交易的企業(yè)稅務(wù)方面的咨詢服務(wù)。并為常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等相關(guān)稅務(wù)問題提供解決方案。外國(guó)承包商為涉及在華發(fā)電廠和其他基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目的外國(guó)承包商提供最有效的稅務(wù)方案，對(duì)合同提供稅務(wù)建議，協(xié)助注冊(cè)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商及提供納稅申報(bào)服務(wù)。對(duì)在中國(guó)經(jīng)營(yíng)是否合規(guī)進(jìn)行自查協(xié)助對(duì)在中國(guó)經(jīng)營(yíng)是否符合有關(guān)法律進(jìn)行自查，改善不合規(guī)事宜和提供稅務(wù)管理咨詢服務(wù)。流轉(zhuǎn)稅務(wù)管理協(xié)助管理流轉(zhuǎn)稅的申報(bào)流程并尋求流轉(zhuǎn)稅優(yōu)化方案。在最新的法律框架下，為中國(guó)分銷市場(chǎng)應(yīng)采取的戰(zhàn)略提供咨詢服務(wù)。中國(guó)企業(yè)稅務(wù)服務(wù)針對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)特有的國(guó)際貿(mào)易、海外投資、上市重組、員工激勵(lì)、并購(gòu)交易等需求，從稅務(wù)及企業(yè)發(fā)展角度為企業(yè)量身定制解決方案，協(xié)助中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和增值。

建議市場(chǎng)進(jìn)入方案協(xié)助制定市場(chǎng)進(jìn)入方案及協(xié)助在華設(shè)立公司和辦公場(chǎng)所。合并與收購(gòu)－稅務(wù)盡職調(diào)查對(duì)法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的盡職性調(diào)查或特定程序的審查。中國(guó)個(gè)人所得稅咨詢和納稅申報(bào)服務(wù)協(xié)助企業(yè)為在華工作外籍員工制定稅務(wù)最優(yōu)化的薪酬方案，并協(xié)助此類雇員在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記并填報(bào)他們的個(gè)人所得稅月納稅申報(bào)表。為外籍員工制定稅收平衡計(jì)劃。中國(guó)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)協(xié)助企業(yè)獲得中國(guó)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)優(yōu)惠，包括稅收優(yōu)惠和其他政府優(yōu)惠。并協(xié)助企業(yè)有效的遵從技術(shù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的法規(guī)要求，使企業(yè)可持續(xù)的享受研發(fā)稅收優(yōu)惠。投資和融資的方案策劃為投資架構(gòu)及融資方法提供咨詢服務(wù)以獲得最大回報(bào)。稅務(wù)分歧協(xié)調(diào)服務(wù)幫助客戶積極預(yù)防、有效管理并提供最優(yōu)協(xié)調(diào)方案，解決客戶與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的稅務(wù)分歧。各種服務(wù)包括申請(qǐng)稅務(wù)事項(xiàng)裁決、改善稅務(wù)政策、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查和查詢，以及商談解決方案等等。